持有到期投资的会计分录

时间：2024-06-21 09:13:10 浏览量：

持有到期投资的会计分录

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，基本相当于原旧准则下的长期债权投资。

(1)初始计量：

借：持有至到期投资——成本　　　(面值)

——利息调整　(差额，或贷记)

应收利息(支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款　　(实际支付的金额)

(2)后续计量：

1)资产负债表日，计提债券利息：

①持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：

借：应收利息(债券面值×票面利率)

贷：投资收益(持有至到期投资期初摊余成本×实际利率)

持有至到期投资——利息调整(差额，或借记)

此时，期末摊余成本=期初摊余成本(本金)-[现金流入(面值×票面利率)-实际利息(期初摊余成本×实际利率)]-已发生的资产减值损失，这里可以将期初摊余成本理解为本金，而每期的现金流入可以理解为包含了本金和利息两部分，其中“现金流入-实际利息”可以理解为本期收回的本金。

②持有至到期投资为一次还本付息债券投资：

借：持有至到期投资——应计利息(债券面值×票面利率)

贷：投资收益(持有至到期投资期初摊余成本×实际利率)

持有至到期投资——利息调整(差额，或借记)

此时，期末摊余成本=期初摊余成本(本金)+实际利息(期初摊余成本×实际利率)-已发生的资产减值损失，因为是一次还本付息，所以此时的现金流入为0，则实际利息增加期末摊余成本。

③发生减值时：

借：资产减值损失(账面价值-预计未来现金流量现值)

贷：持有至到期投资减值准备

如有客观证据表明该金融资产的价值已经恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当转回，计入当期损益：

借：持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失

2)处置持有至到期投资：

借：银行存款(实际收到的价款)

持有至到期投资减值准备(已计提的减值准备)

贷：持有至到期投资——成本(账面余额)

——利息调整(账面余额)(或借记)

——应计利息(账面余额)

投资收益(差额，或借记)

(3)持有至到期投资的转换：

借：可供出售金融资产——成本(债券面值)

——公允价值变动(公允价值与债券面值的差额，或贷记)

贷：持有至到期投资——成本(债券面值)

——利息调整(该明细而科目余额，或借记)

——应计利息(或借记)

资本公积——其他资本公积(公允价值与账面价值的差额，或借记)

(注：上述贷方的“资本公积——其他资本公积”应当在可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。)

借：资本公积——其资本公积

贷：投资收益

持有至到期投资，应计利息的会计分录?

一、持有至到期投资的债券利息收入的会计分录分两种情况(在资产负债表日)：

1、分期付息、一次还本的债券投资

借：应收利息(按面值和票面利率计算确定的应收未收利息)

贷：投资收益(按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

借或贷：持有至到期投资——利息调整(差额)

2、到期一次还本付息的债券投资

借：持有至到期投资——应计利息(按面值和票面利率计算确定的应收未收利息)

贷：投资收益(按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

借或贷：持有至到期投资——利息调整(差额)

3、两种情况的区别在于：分期付息、一次还本，其利息属于流动资产，计入”应收利息“账户;到期一次还本付息
，其利息是长期资产，计入“持有至到期投资”下属明细账户“利息调整”。

持有到期投资的会计分录由会计学堂整理，其中的每一个流程都是简单的，但是放在一起，就需要花心思编排，这不能靠简单的记忆来处理，需要通过对这业务的重点练习来巩固。

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